Бухгалтерский учет в торговле 1998’3

Учет операций по договору мены

В настоящее время в хозяйственной деятельности часто встречаются ситуации, при которых организации произведенную продукцию не продают, а путем заключения договоров с другими организациями обменивают на товар, продукцию, основные средства, нематериальные активы, МБП и др.

Договор мены регулируется гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая из сторон, участвующих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

При договоре мены каждая из сторон выступает в роли и продавца товара, который она обязуется передать, и покупателя товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии со ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, но только в том случае, если договором мены не установлена их стоимость.

Если же имеет место ситуация, при которой товары, подлежащие обмену в соответствии с заключенным договором мены, признаются неравноценными, сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна поставить больше товара либо оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Расходы на передачу и принятие товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда, в соответствии с договором мены, сроки передачи товаров не совпадают (это может быть обусловлено местонахождением участников договора в разных регионах и невозможностью передать товар одновременно), к исполнению обязательства стороной, которая должна передать товар второй, применяются правила о встречном исполнении обязательств.

В соответствии со ст. 570 ГК РФ стороны договора мены вправе сами установить момент перехода собственности на товары. Если момент перехода собственности сторонами не установлен, то, как следует из данной статьи ГК РФ, право собственности переходит к сторонам после исполнения ими своих обязательств по передаче соответствующих товаров.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации при осуществлении операций по договору мены.

Организации А и Б заключили договор мены, по которому организация А отгружает организации Б товар в обмен на основные средства. Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки. Передаваемое имущество признано договором равноценным. Организация Б поставляет основные средства после исполнения обязательств организацией А.

Как было отмечено выше, в случае, если в соответствии с договором мены обмениваемое имущество признано неравноценным, сторона, передающая имущество, стоимость которого ниже имущества, получаемого взамен, обязана оплатить другой стороне разницу в ценах.

Условия те же, что и в примере 1. По договору мены обмениваемое имущество признано неравноценным. Организация А обязана осуществить предоплату в размере 1000 тыс. руб.

Операции

Сумма тыс. руб.

Корреспондирующий счет

Д-т

К-т

Учет операций у организации А

Начислен в бюджет НДС

Списывается себестоимость товара

Определен финансовый результат от реализации

Взаимозачет по договору мены

Выручка от реализации основных средств

Выявлен финансовый результат

Выполнены обязательства по договору

Реализация товара по договору

Акцептован счет-фактура за основные средства:

Приняты на учет основные средства

Зачет аванса выданного

Учет операций у организации Б

Получен аванс в соответствии с договором

Начислен НДС с аванса

Начислен НДС в бюджет

Списываются основные средства

Зачет аванса полученного

Зачет НДС уплаченного

Налогообложение операций по договору мены. В соответствии с п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” и п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10. 08. 95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями) при обмене организаций продукцией (работами, услугами) облагаемый оборот (выручка для целей налогообложения) определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Исходя из данных примера 1, предположим, что средняя цена реализации товара организации А в данном месяце составляла:

  • ситуация 1 — 4000 тыс. руб.;
  • ситуация 2 — 5000 тыс. руб.;
  • ситуация 3 — 6000 тыс. руб.;
  • без учета налога на добавленную стоимость. Тогда в ситуациях 1 и 2 НДС в бюджет начислен в полном размере, что же касается ситуации 3, то организации следует доначислить в бюджет 200 тыс. руб. [(6000 х 0,2) — (5000 х 0,2)]. Кроме того, при выявлении финансового результата в ситуации 3 следует учитывать среднюю цену реализации товара (без учета налога на добавленную стоимость) в сумме 6000 руб. Тогда для целей налогообложения будет принята сумма 2500 тыс. руб., определяемая расчетным путем:

  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 7200 тыс. руб. — реализация;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 62 — 1200 тыс. руб. — начислен НДС;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 3500 тыс. руб. — списывается себестоимость;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 2500 тыс. руб. — закрывается счет 46 (прибыль).
  • Взаимоотношения организаций с бюджетом по налогам, уплачиваемым с объема реализации продукции (работ, услуг) (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), осуществляются в общеустановленном порядке: налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в размере 2,5 % выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере 1,5 %.

    С вопросами и предложениями обращайтесь [email protected]

    Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

    Как оформить и отразить в учете получение основных средств по бартеру (договору мены)

    Основные средства , полученные по бартерному договору (договору мены), принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

    Первоначальная стоимость ОС

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по бартерным договорам (договорам мены), признавайте рыночную стоимость имущества, переданного взамен этих основных средств. Если же рыночную стоимость такого имущества установить невозможно, основные средства принимайте к учету по возможной цене их приобретения (т. е. исходя из их рыночной стоимости). Такой порядок предусмотрен в пункте 11 ПБУ 6/01.

    Ситуация: как в бухучете определить рыночную стоимость имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены)?

    По бартерному договору (договору мены) организация может передать как материально-производственные запасы (МПЗ), так и основные средства (ст. 567 ГК РФ). В пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, сказано, что рыночную цену основного средства следует определять исходя из денежной суммы, которая может быть получена при продаже этого объекта или идентичных ( однородных ) основных средств. Такой же порядок определения рыночной цены применяется и для МПЗ (п. 9 ПБУ 5/01). Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, информацию о текущих рыночных ценах можно получить от изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях и СМИ.

    Cовет: если организация затрудняется в оценке имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.7 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

    Рекомендации по определению рыночной цены, приведенные в пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и пункте 9 ПБУ 5/01, не учитывают, что:

  • на рынке могут отсутствовать сделки по однородным (идентичным) основным средствам;
    • полученные основные средства могут не иметь аналогов;
    • в доступных источниках может не быть информации о текущих рыночных ценах на аналогичное имущество.
    • Поэтому при определении рыночной стоимости имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), целесообразно использовать методы, применяемые для целей налогообложения .

      Такой же порядок применяйте и при определении рыночной стоимости основного средства, полученного по бартерному договору (договору мены), если рыночную стоимость передаваемого имущества установить невозможно.

      Кроме того, в первоначальную стоимость основного средства включите сопутствующие расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, консультационные услуги и т. д.) (п. 8 и 12 ПБУ 6/01). Подробный перечень подобных расходов приведен в таблице .

      В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные с получением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

      Бухучет

      В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

      Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

      Дебет 08 Кредит 60
      – отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;

      Дебет 19 Кредит 60 (76)
      – отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

      Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
      – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

      Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

      Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76. )
      – отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

      Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
      – учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

      Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

      Ситуация: в какой момент в бухучете отразить поступление основных средств по бартерному договору (договору мены), если имущество, передаваемое взамен, организация еще не отгрузила ?

      До момента встречной отгрузки полученный объект основных средств нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так же поступайте и в том случае, если в соответствии с особыми условиями договора мены право собственности на полученное основное средство к организации еще не перешло (ст. 570 ГК РФ).

      Это следует из того, что право собственности на основные средства, полученные по договору мены, переходит к организации только после того, как она передаст покупателю обмениваемое имущество. Иной порядок перехода права собственности должен быть прописан в договоре (ст. 570 ГК РФ).

      Операции, связанные с движением основных средств, которые учитываются за балансом, отражайте проводками:

      Дебет 002
      – оприходованы основные средства, полученные по договору мены, право собственности на которые организации еще не перешло;

      Кредит 002
      – списаны с забалансового учета основные средства, которые перешли в собственность организации.

      После того как право собственности на основные средства перешло к организации, учитывайте их стоимость на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов).

      В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

      ОСНО

      В налоговом учете основные средства, приобретенные по бартерному договору (договору мены), отражайте по первоначальной стоимости .

      При товарообменной операции сторона, которая первая по времени получила имущество, должна начислить с его стоимости НДС как с предоплаты, полученной в натуральной форме (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с авансов полученных . После отгрузки имущества в адрес передающей стороны налог, ранее начисленный с предоплаты, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

      С 2009 года для того, чтобы принять к вычету НДС при использовании в расчетах собственного имущества, налог не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Поэтому, после того как основное средство, приобретенное по бартеру, принято к учету, сумму «входного» НДС с его стоимости можно предъявить к вычету из бюджета (при выполнении всех прочих условий , необходимых для правомерного вычета) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такое правило действует только в отношении имущества, принятого к учету после 31 декабря 2008 года. Если организация рассчитывается по бартеру (погашает встречное обязательство) в 2009 году, но основное средство принято к учету до 1 января 2009 года, сумму НДС нужно перечислять в денежной форме (п. 12 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

      Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

      Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств по бартерному договору (договору мены)

      ООО «Торговая фирма «Гермес»» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. В марте «Гермес» получил от «Альфы» копировальный аппарат. В апреле в обмен на аппарат «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» ноутбук.

      Рыночная цена ноутбука – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.), рыночная цена копировального аппарата – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.). Контрагенты признали обмен равноценным.

      В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

    • стоимость копировального аппарата без учета НДС – 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.);
    • сумма НДС – 7380 руб.
    • Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

      Для отражения операции по расчетам НДС с полученных авансов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных».

      Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

      Дебет 002
      – 41 000 руб. – оприходован копировальный аппарат, права собственности на который организация не имеет;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 7380 руб. (48 380 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

      Кредит 002
      – 48 380 руб. – списан с забалансового учета копировальный аппарат, перешедший в собственность организации;

      Дебет 08 Кредит 60
      – 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован копировальный аппарат по фактической себестоимости, равной рыночной цене ноутбука (за вычетом НДС);

      Дебет 19 Кредит 60
      – 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Альфы»;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
      – 7380 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

      Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
      – 41 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию копировальный аппарат, полученный по договору мены;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 7380 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Гермесом».

      В налоговом учете копировальный аппарат был принят к учету на основании накладной, выписанной «Альфой», по первоначальной стоимости 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.).

      УСН

      Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств по бартерному договору (договору мены) применяйте такие же правила , как и при общей системе налогообложения.

      О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

      ЕНВД

      Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств по бартерному договору (договору мены) применяйте такие же правила , как и при общей системе налогообложения.

      На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

      Поступление основных средств по договору мены

      Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

      Одним из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, является заключение договора мены.

      По договору мены в соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

      К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

      Если в договоре мены не предусмотрено особых условий, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

      Если по условиям договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

      Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.

      В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие к учету материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

      В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства, для отражения в бухгалтерском учете, будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

      При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

      · организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      · сумма выручки может быть определена;

      · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

      · право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      · расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

      ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Подобная сделка совершается впервые. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет 50 000 рублей. Обычная цена реализации материалов составляет 70 800 рублей (в том числе НДС 10 800 рублей) и равна рыночной стоимости. Расходы по установке основного средства – 4 000 рублей. Рыночная стоимость получаемого основного средства 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей).

      Договора мены в бухгалтерском и налоговом учете


      Договора мены в бухгалтерском и налоговом учете

      Мена является разновидностью гражданско-правовых сделок отчуждения имущества: “Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества” (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

      У опытного бухгалтера отражение сделок мены в бухгалтерском учете и в налоговых расчетах, как правило, затруднений не вызывает. Однако хозяйственная практика и в этом вопросе может “подставить” бухгалтеру такие “подводные камни”, которые повлекут за собой бухгалтерские и налоговые ошибки. Некоторые из этих сложных случаев будут рассмотрены ниже.

      1. Мена имущества, имеющего договорную оценку

      До недавнего времени отражение мены имущества, имеющего договорную оценку, не вызывало никаких вопросов, поскольку бухгалтеры пользовались рекомендациями письма Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”. В этом документе содержатся следующие проводки отражения бартерных операций:

      Выбытие обмениваемого имущества

      Отгрузка в счет товарообменной операции:
      а) товаров (работ, услуг)
      б) основных средств или иного имущества -в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера

      Списание себестоимости отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), учетной стоимости товаров, основных средств или иного имущества

      Списание сумм накопленной амортизации по обмениваемому имуществу

      Формирование финансового результата:
      а) прибыль
      б) убыток

      Поступление имущества по товарообменной операции

      Поступление по товарообменной операции производственных запасов (сырья, материалов и т.д.), товаров (работ, услуг), основных средств и другого имущества -в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера

      Уменьшение задолженности контрагента по бартерной операции на стоимость поступившего имущества

      «Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет» (п. 4 письма Минфина России № 16-05/4).

      Нетрудно заметить, что содержащийся в рассматриваемом письме порядок бухгалтерского и налогового учета товарообменных операций был основан на использовании договорной (контрактной) стоимости обмениваемого имущества. И это было вполне оправданно, поскольку изначально бартерный контракт являлся разновидностью внешнеторговых контрактов. В свою очередь, условие о стоимости товара является обязательным условием любого внешнеторгового контракта, в противном случае практически неразрешимой становится проблема его таможенной очистки*1.

      —-
      *1 В рассматриваемый период времени уже действовала Временная инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (приложение № 2 к приказу ГТК России от 28.07.92 N 283), согласно которой при оформлении декларации на ввозимые или вывозимые товары, являющиеся объектом внешнеторговой купли-продажи или мены (бартера), декларантом должны были заполняться ряд граф ГТД, в том числе графы 22 “Валюта и общая фактурная стоимость товаров” и 42 “Фактурная стоимость товаров”. При этом в описании графы 42 для ГТД по вывозимым товарам было отмечено: “в графе указывается таможенная стоимость декларируемой партии товаров. До введения методики определения таможенной стоимости в графе указывается цифрами стоимость в валюте контракта декларируемого в графе 31 товара, исчисленная в ценах ФОБ или франко-граница Российской Федерации. Если товар продан на условиях франко-граница страны-покупателя, то цена контракта пересчитывается на цену франко-граница Российской Федерации путем исключения из цены товара фактических расходов в иностранной валюте по транспортировке товара по территории других стран. Товар, проданный на условиях СИФ или КАФ-порт страны-покупателя учитывается по цене ФОБ. В этом случае цена контракта пересчитывается на цену ФОБ путем исключения из цены СИФ расходов по фрахту и страхованию, а из цены КАФ-расходов по фрахту.” (Курсив автора). Аналогичные ссылки на цену контракта были предусмотрены и в описании ГТД по ввозимым товарам. Таким образом, если внешнеторговый бартерный контракт не содержал условия о цене, то декларирование данного товара по таможне становилось практически невозможным

      В дальнейшем требование включения в контракт условия о ценах обмениваемых товаров было дополнительно оговорено в п.2 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”: “Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям: в договоре должны быть определены: . номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров”.

      Таким образом, у бухгалтера не возникало проблем с оценкой обмениваемых товаров, поскольку она в обязательном порядке должна была содержаться в контракте. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет сделок мены осуществлялся без каких бы то ни было методологических затруднений, т.е. на основании указаний письма Минфина России N 16-05/4 и п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (Приложение к письму Минфина России от 24.06.92 N 48): “При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре)”.

      Напротив, серьезные затруднения вызывали у бухгалтера внутренние контракты, в которых обмениваемое имущество не оценивалось, поскольку не требовалось таможенной очистки данных товаров. По сделкам мены имущества, не имеющего договорной стоимости, достаточно остро встала проблема определения финансового результата, так как органы Госналогслужбы России настаивали на его определении исходя из рыночных цен обмениваемого имущества, а бухгалтеры не могли понять, на каком основании они должны выводить такую прибыль в учете.

      Поскольку установление правил определения финансового результата по данным бухгалтерского учета является прерогативой Минфина России, министерство вмешалось в данный конфликт и ответило на неразрешимые ранее вопросы — теперь отражение сделок мены регулируется на основе национальных стандартов бухгалтерского учета:

      “Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе” (п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, приложение к приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н);

      “Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации” (п.10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н).

      Анализ текста указанных национальных стандартов учета, а также п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, позволяет определить следующий порядок учета:

      Основные средства: проводки

      Любое передвижение ОС в организации (их поступление, выбытие, восстановление, возвращение с ремонта) должно оформляться в бухучете соответствующими проводками. Из данной статьи вы сможете узнать типовые проводки по основным средствам.

      Продажа основных средств – проводки

      Компания может принять решение о продаже ОС по самым различным причинам, к примеру:

    • Устаревание оборудования;
    • Компании срочно понадобились деньги;
    • Спецоборудование может вскоре сломаться, и его легче продать, чем отремонтировать.
    • При продаже основных средств проводки в бухучете будут следующими:

    • Д62 – К91-1 – отражение долга покупателя за проданное ОС в сумме, прописанной в контракте;
    • Д01, субсчет «выбытие» — К01 – списание первоначальной цены объекта ОС;
    • Д02 – К01, субсчет «выбытие» — списание амортизации;
    • Д91-2 — К01, субсчет «выбытие» — списание остаточной цены объекта;
    • Д83 – К84 – списание размера дооценки по проданному ОС;
    • Д91-2 – К различные счета – списание затрат на продажу ОС;
    • Д91-2 – К68 – начисление НДС на стоимость проданного ОС;
    • Д51 – К62 – зачисление оплаты от покупателя.
    • Продажа ОС по договору мены – проводки

      В случае если компания продает объект ОС по контракту мены, проводки будут практически такими же, как и при обычной продаже. Первые семь проводок точно такие же, как и в предыдущем случае. После них делаются следующие записи:

    • Д08-4, 10, 41 – К60 – поступление ТМЦ по контракту мены по цене ОС, подлежащих передаче компанией;
    • Д19-1, 19-3 – К60 – отражение НДС по полученным активам, в соответствие со счет-фактурой продавца;
    • Д60 – К62 – стороны исполнили свои обязанности по договору мены;
    • Д68 – К19-1, 19-3 – предъявление НДС к вычету.

    Приобретение основных средств – проводки

    Когда компания приобретает основные средства, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

  • Д08-4 – К60 – акцепт счетов продавцов;
  • Д08-4 – К60, 76 – отражение затрат: на услуги информационного и консультационного характера, вознаграждения посреднических фирм;
  • Д08-4 – К66, 67 – отражение процентов по кредитам, взятым для покупки объекта (проценты начислены до введения ОС в пользование);
  • Д91-2 – К66, 67 – отражение процентов по кредитам, которые были начислены уже после введения объекта в эксплуатацию;
  • Д08-4 – К68, 76 – отражение гос. пошлин и регистрационных сборов, которые связаны с покупкой объекта;
  • Д08-4 – К68 – отражение невозмещаемых налогов и таможенных пошлин;
  • Д01 – К08-4 – принятие объекта ОС к учету;
  • Д60, 76 – К51, 52, 55 – оплата счетов продавцов за сами ОС и за расходы на их приобретение;
  • Д19-1 – К60 – отражение НДС на основании счет-фактур продавцов;
  • Д19-1 – К68 – отражение НДС, уплаченного при ввозе ОС на таможне;
  • Д91-2 – К60, 76 – отражение отрицательных курсовых разниц по долгу за ОС;
  • Д70, 76 – К91-2 – отражение положительных курсовых разниц;
  • Д68 – К19-1 – размеры НДС предъявлены к вычету;
  • Д60, 76 – К91-1 – положительные суммовые разницы по долгам были отнесены на доходы фирмы;
  • Д91-2 – К60, 76 – отрицательные суммовые разницы приняты к учету в составе расходов компании.
  • Безвозмездная передача ОС – проводки

    При безвозмездной передаче имущества, в учете основных средств проводки будет следующими:

  • Д08-4 – К98-2 – отражение рыночной цены ОС, переданных на безвозмездной основе;
  • Д08-4 – К60, 76 – учет затрат на транспортировку, монтаж, установку и подготовку объекта к пользованию;
  • Д19 – К60, 76 – отражен НДС по рыночной цене ОС;
  • Д01 – К08 – поступившее ОС было принято к бухучету;
  • Д60, 76 – К51 – оплата расходов на приобретение ОС;
  • Д68 – К19 – предъявление НДС к вычету.
  • Передача ОС в качестве взноса в УК – проводки

    Передача объектов ОС в качестве взноса в УК отражается в бухучете проводками:

  • Д08-4 – К75 – отражение цены ОС;
  • Д08-4 – К60, 76 – отражение расходов на транспортировку, монтаж и установку ОС;
  • Д19 – К60, 76 – отражен НДС по затратам на транспортировку объекта ОС;
  • Д01 – К08 – поступивший объект ввели в пользование;
  • Д68 – К19 – оплаченный НДС предъявлен к вычету.
  • Ремонт ОС – проводки

    Ремонт ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Д23 – К70 – начисление зарплаты ремонтникам;
  • Д23 – К69 – начисление ЕСН на выплаты ремонтникам;
  • Д23 – К10-1 – отражение используемых материалов для осуществления ремонта объекта;
  • Д23 – К60-1 – отражение услуг сторонних организаций по ремонту;
  • Д19 – К60 – выделение НДС.
  • Модернизация объектов ОС – проводки

    Если компания модернизирует, а не ремонтирует объект, отражают такие проводки:

  • Д02 – К01 – списание доли амортизации;
  • Д91-2 – К01 – списание остаточной цены выбывающих на производстве деталей;
  • Д91-2 – К23 – списание затрат на демонтаж спецоборудования;
  • Д10 – К91-1 – оприходование материалов по рыночным ценам;
  • Д08 – К10 – отражение стоимости материалов;
  • Д08 – К23 – отражение затрат производств.
  • Ликвидация ОС – проводки

    При ликвидации основного средства проводки будут следующими:

    • Д01, субсчет «выбытие» — К01 – ОС списано по своей первоначальной цене;
    • Д02 – К01, субсчет «выбытие» – списание амортизации, начисленной по ликвидированному объекту;
    • Д91-2 – К01, субсчет «выбытие» — списана остаточная стоимость объекта;
    • Д10 – К91-1 – оприходование материалов, которые были получены по причине ликвидации ОС;
    • Д91-2 – К76 – списаны затраты на работы по ликвидации ОС;
    • Д19 – К76 – выставление НДС по работам, связанным с ликвидацией;
    • Д76 – К51 – произведена оплата ликвидационных работ со счета.
    • Инвентаризация ОС – проводки

      По результатам проведенной инвентаризации в бухучете делают следующие проводки:

    • Д01 – К91-1 – оприходование излишка, обнаруженного в ходе инвентаризации;
    • Д94 – К01 – отражение выявленной недостачи;
    • Д73 – К94 – списание недостачи на виновного работника;
    • Д50 – К73 – произведена оплата недостачи;
    • Д70 – К73 – удержание недостачи из зарплаты виновного сотрудника;
    • Д91-2 – К94 – списание недостачи.
    • Договор мены основных средств проводки